函证决策考虑的因素有哪些

函证决策考虑的因素有

评估的认定层次重大错报风险：评估的认定层次重大错报风险越高，则越需要审计证据相关、可靠或者更具说明力，此时函证程序可能是有效的;如果认为属于特别风险，需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。

函证程序针对的认定：总体原则：与认定越相关，证明力越强;函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响。

被询证者对函证事项的了解。

预期被询证者回复询证函的能力或意愿。

预期被询证者的客观性。

函证程序实施的范围

如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，选取的样本应当足以代表总体，在根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，可以确定从总体中选取特定项目进行测试，如：

(1)金额较大的项目;

(2)账龄较长的项目;

(3)交易频繁但期末余额较小的项目;

(4)重大关联方交易;

(5)重大或异常的交易;

(6)可能存在争议、舞弊或错误的交易。

函证的时间

(1)通常以资产负债表日为截止日

(2)如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日。

管理层要求不实施函证时的处理

当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。

(1)合理：应当实施替代审计程序;

(2)不合理，且被其阻扰而无法实施函证：

①应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响;

②分析管理层要求不实施函证的原因，在保持职业怀疑时并考虑：

(a)管理层是否是否诚信;

(b)是否可能存在重大的舞弊或错误;

(c)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。