包装物计税处理税法与会计规定有何区别

有关包装物计税的处理，会计制度规定与税法上有一定的差别，在实际操作中比较麻烦，也容易出现核算差错，给纳税人造成不必要的损失。对此，纳税人在实际操作中应注意如下几点：

其一，税法规定，价外费用包括了价外向购买方收取的包装费和包装物租金。因此，对于纳税人随同产品销售并向购买方收取的包装物租金和包装费，应作为“价外费用”处理。换算成不含税价格后，根据所售产品的适用税率计算缴纳增值税和消费税。

其二，对于随货物销售并单独记价的包装物，应按所售货物的适用税率计算纳税。

其三，对于随货物销售且不单独计价的包装物，如包装物是产品的组成部分，应按产品的实际销售收入计算纳税，如在销售产品时，将包装物无偿赠送给购货方的，应按视同销售处理。金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额计征消费税。

其四，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对不单独记账核算、因逾期未收回包装物不再退还的时间超过一年的押金，应并入应税销售额，按照适用税率征收税款，这里应注意，将押金作为计算依据征收税款时，应将其换算成不含税价格。同时还应注意，从1995年6月1日起，对酒类产品企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中依酒类产品适用税率征收税款（啤酒、黄酒除外）。

其五，对于随货物销售既单独计价，又收取押金的包装物，应按上述的规定计算纳税。

其六，对于不随产品销售而单独销售的包装物应按适用税率计算纳税。

其七，包装物使用期限有新规定。国税函发〔1995〕288号规定，包装物周转期间较长的，如有关购销合同明确规定了包装物押金的返还期的，经主管税务机关核准，包装物押金确认为收入的期限可适当延长。但根据国家税务总局《关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》（国税函[2004]第827号）规定，自2004年7月1日起，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的，均并入销售额征税。

最后，纳税人在进行会计核算时还应注意核算口径：对于逾期未退回的包装物的押金，将计算缴纳增值税后的差额，计入“其他业务收入”的贷方。对逾期未退回包装物没收的加收押金，将计算缴纳增值税、消费税之后的差额，记入“营业外收入”的贷方。两者不能搞错，否则将影响企业所得税的计算。