逆流交易、顺流交易，真的不难

学习会计准则时，常听到的“逆流交易”与“顺流交易”可能让初学者感到困惑。其实，理解这两类交易的关键在于掌握它们的处理逻辑和抵消原则，这并不难。以A企业持有B企业30%股权为例，我们来看看如何处理这两类未实现交易。

假设A企业持有B企业30%股权，形成重大影响。B企业在2021年的账面利润为5000万元。有两笔未实现交易：A企业向B企业销售产品，未实现收益1000万元，交易价格为3000万元；B企业向A企业销售产品，未实现收益600万元，交易价格为1000万元。

### 处理逻辑与步骤

#### 1. **个别报表处理**

不管是顺流交易还是逆流交易，首先在个别报表中，按照正常的交易逻辑进行处理。这意味着确认B企业的全部利润5000万元。

借：长期股权投资-损益调整 1500万元

贷：投资收益 1500万元

#### 2. **抵消未实现交易**

接着，抵消未实现的内部交易，这一步骤同样适用于顺流和逆流交易。

对于顺流交易（A企业向B企业销售产品），计算抵消的投资收益为2000万元的30%，即600万元。

借：投资收益 600万元

贷：长期股权投资-损益调整 600万元

对于逆流交易（B企业向A企业销售产品），计算抵消的投资收益为400万元的30%，即120万元。

借：投资收益 120万元

贷：长期股权投资-损益调整 120万元

### 合并报表处理

在合并报表时，将A和B企业作为一个整体考虑，抵消未实现交易带来的虚增影响。这部分涉及营业收入、营业成本和库存的调整。

顺流交易调整为：A企业增加营业收入900万元，减少营业成本300万元，减少库存600万元（2000万元的30%）。

逆流交易调整为：A企业增加库存120万元（300万元-180万元的差额，30%部分），减少投资收益120万元。

### 实现部分交易的处理

对于个别财务报表，实现了多少交易就调整多少，合并报表则只考虑当年的交易，与上一年度无关。第二年年末，如果B企业未售出100万元存货，则应抵消未实现交易的虚增部分，即（100万元-60万元）的30%，也就是12万元。

借：长期股权投资 12万元

贷：库存 12万元

至此，逆流交易与顺流交易的处理逻辑和抵消原则清晰可见，学习过程中的难点也得以简化。通过明确步骤和逻辑，处理这类交易实际上并不复杂。