生产成本如何在产成品与在产品之间分配

生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法

将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配，是成本核算的最后一个步骤。企业应当根据月末在产品数量的多少，各月月末在产品数量变化的大小，

产品成本中各成本项目费用比重的大小，以及企业成本管理有关基础工作的好坏等具体条件，选择合理的分配方法。常用的分配方法有：不计算在产品成本法、

在产品按固定成本计算法、在产品按原材料费用计算法、在产品按完工产品成本计算法、约当产量法、在产品按定额成本计算法、定额比例法等。

一、不计算在产品成本法

有些企业所生产的产品，例如采矿业、食品业等，月末虽然有在产品，但在产品数量很少，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，

此时，为了简化产品成本计算工作，可以不计算在产品成本。因而，当月归集的生产费用全部由完工产品负担，即每月发生的生产费用就是本月完工产品成本。

【例8-1】某食品加工企业采用不计算在产品成本法进行产品的成本计算。某月该企业共发生生产费用29074元，其中原材料费用19036元，直接人工费用6780元，

制造费用3258元，本月企业完工产品100公斤，月末在产品数量很小，故忽略不计。要求：计算企业当月完工产品的总成本和单位成本。

由于该企业采用不计算在产品成本法进行产品的成本计算，所以本月企业发生的全部生产费用即为完工产品的总成本。

本月完工产品总成本：29074元（或19036＋6780＋3258=29074元）

其中，直接材料项目总成本：

19036元

直接人工项目总成本：6780元

制造费用项目总成本：3258元

本月完工产品单位成本：29074÷100=290.74元

其中，直接材料项目单位成本：

19036÷100=190.36元

直接人工项目单位成本：6780÷100=67.80元

制造费用项目单位成本：3258÷100=32.58元

二、在产品按固定成本计算法

有些企业生产的产品，例如钢铁业、化工业，各月末在产品的数量较少，或者月末在产品的数量虽大但各月间在产品数量比较稳定，此时，可以采用在产品按固定成本计算法，

即各月末在产品成本按某一个固定数计算。如果各月末在产品数量较少，则月初、月末在产品成本就较小，两者的实际成本的差额也较小，对于完工产品成本的计算没有

多大的影响；如果月末在产品数量较大但各月间数量稳定，则月初、月末在产品成本也相差不大，对于完工产品成本的计算的影响同样不大。所以，为了简化产品成本计算工作，

在这两种情况下，各月在产品成本可以按某个固定数计算。采用这种方法，由于月初、月末在产品成本一样，当月发生的生产费用就是该月完工产品成本。

一般情况下，为了避免在产品成本与实际成本相差过大，企业应当在每年年终时，对在产品进行实地盘点，根据盘点的在产品的数量情况，重新计算确定本年末在产品成本

和下一年度各月的在产品成本。

【例8-2】某企业主要生产A产品，其生产较为稳定，各月间月末在产品数量平稳，变动不大，故企业采用在产品按固定成本计算法计算A产品成本。经测定，

企业各月末在产品总固定成本为9800元，其中直接材料5000元，直接人工3200元，制造费用1600元。本月月初在产品90件，本月投产800件，本月完工805件。

本月发生生产费用144900元，其中直接材料84525元，直接人工40250元，制造费用20125元。要求：将生产费用在本月完工产品和月末在产品之间进行分配。

企业采用在产品按固定成本计算法，月初、月末在产品成本相同，均为9800元，故本月完工产品总成本为144900元，月末在产品成本为9800元。

本月完工产品总成本：

144900元

其中，直接材料项目总成本：84525元

直接人工项目总成本：40250元

制造费用项目总成本：20125元

本月完工产品单位成本：

144900÷805=180元

其中，直接材料项目单位成本：84525÷805=105元

直接人工项目单位成本：40250÷805=50元

制造费用项目单位成本：20125÷805=25元

月末在产品总成本：9800元

其中，直接材料项目成本：5000元

直接人工项目成本：3200元

制造费用项目成本：

1600元

三、在产品按原材料费用计算法

有些企业所生产的产品，直接材料费用在成本总额中所占比重较大，各月末在产品数量较大，各月间在产品数量变化也较大，如酿酒、造纸和纺织等行业，月末在产品可以

只计算材料成本，直接人工和制造费用全部由完工产品负担。因为，各月末在产品数量较大，各月间在产品数量变化也较大的产品，每月末应当计算在产品成本。

且该产品成本结构中材料费用所占比重较大，人工费和制造费用所占比重较小，月初、月末在产品的加工费用相差也较小，对于完工产品成本计算的影响不大。

所以，为了简化成本计算工作，在产品可以不计算人工费和制造费用，只计算原材料费用。

采用这种方法，本月完工产品成本等于月初在产品成本（材料成本）加上本月发生的全部生产费用，再减去月末在产品成本（材料成本）。

【例8-3】某企业只生产一种产品，此产品成本结构中原材料费用约占总成本费用的70%—80%，为简化成本核算，该企业采用在产品按原材料费用计算法计算产品成本。

某月企业月初在产品成本为5150元，本月发生生产费用68000元，其中直接材料费用为54000元，直接人工费用为9000元，制造费用为5000元。

原材料于生产开始时一次性投入。企业月初在产品100件，本月投入1200件，本月完工1000件。要求：将生产费用在本月完工产品和月末在产品之间进行分配。

企业月初在产品100件，本月投入1200件，本月完工1000件，则月末在产品数量为：

100＋1200－1000=300件。

企业采用在产品按原材料费用计算法计算产品成本，故企业月初在产品成本5150元为月初在产品中所包含的原材料费用。

直接材料项目本月费用合计：5150＋54000=59150元

原材料于生产开始时一次性投入，故直接材料项目本月费用合计数59150元应按本月完工产品数量和月末在产品数量的比例进行分配。

直接材料项目费用分配率：59150÷（1000＋300）=45.5元

本月完工产品应负担直接材料费用：45.5×1000=45500元

月末在产品应负担直接材料费用：45.5×300=13650元

或：59150－45500=13650元

本月发生直接人工费用9000元，制造费用5000元全部由本月完工产品负担。

则，本月完工产品总成本：45500＋9000＋5000=59500元

本月完工产品单位成本：59500÷1000=59.5元

其中，直接材料项目单位成本：45500÷1000=45.5元

直接人工项目单位成本：9000÷1000=9元

制造费用项目单位成本：5000÷1000=5元