高级会计实务基础知识：现金流量套期会计

现金流量套期会计

(1)套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当确认为其他综合收益。

(2)套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除确认为其他综合收益后的其他利得或损失)，应当计入当期损益。

分析

原则：

(1)账务处理数为套期工具价值变动，无论正负

(2)被套期项目不用处理。

所以：

套期工具变动<被套期项目变动

==》套期工具价值变动：记入其他综合收益

套期工具变动>被套期项目变动

 按被套期项目变动数：记入其他综合收益

=》套期工具变动-被套期项目变动：记入当期损益【例题】20×7年1月1日，DEF公司预期在20×7年6月30日将销售一批商品X，数量为100 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，DEF公司于20×7年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同Y，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。衍生工具Y的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具Y的结算日和预期商品销售日均为20×7年6月30日。

20×7年1月1日，衍生工具Y的公允价值为零，商品的预期销售价格为1100 000元。20×7年6月30日，衍生工具Y的公允价值上涨了25 000元，预期销售价格下降了25 000元。当日，DEF公司将商品X出售，并将衍生工具Y结算。

DEF公司采用比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生工具Y和商品X预期销售价格变动评价套期有效性。DEF公司预期该套期完全有效。

(1)20×7年1月1日，DEF公司不作账务处理。

(2)20×7年6月30曰

借:套期工具——衍生工具Y　 25000

贷:其他综合收益(套期工具价值变动)　25000

(确认衍生工具的`公允价值变动)

借:应收账款或银行存款　1 075 000

贷:主营业务收入1 075 000

(确认商品X的销售)

借:银行存款　 25 000

贷:套期工具——衍生工具Y　25 000

(确认衍生工具Y的结算)

借:其他综合收益(套期工具价值变动)　25000

贷:主营业务收入25000

(确认将原计入其他综合收益的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入)

3.对境外经营净投资的套期的会计

对境外经营净投资的套期，应当按照类似于现金流量套期会计的规定处理。