资产清查的往来款项

●对应收、应付款项等往来账项的清查，采用的主要方法是通过函询与债权债务单位核对账目。

●单位应将清查日截止时的有关结算凭证全部登记入账，在确保本单位应收、应付款项余额正确的基础上，编制一式两联的对账单，送交对方单位进行核对。

●对方单位核对后，应将核对结果在对账单上注明，加盖公章后退回清查单位。

●若发现未达账项，亦可采用前述调节方法予以调整相符。

资产清查账务处理

处理步骤

第一步，账实调整，等待处理。根据盈亏，增加或减少实物资产账户，同时办理报批手续，增加待处理账户。

第二步，收入、费用及索赔调整，核销待处理。按批复意见，增加收入、增减费用或增加索赔资产账户，同时核销待处理账户。

“未处理财产损溢”账户设置

●由于财产清查结果的账务处理需分成两步，报批前已经调整了账簿记录，报批后才能针对盈亏原因作出相应的处理，因此，必须有一个过渡性的账户解决报批前后的相关记录。“待处理财产损溢”就是为满足会计核算这一要求而设置的。?

●该账户用来核算企业在财产清查过程中发生的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损及其处理情况。

◆借方登记发生的盘亏和盘盈报批后的核销；

◆贷方登记发生的盘盈和盘亏报批后的核销；

◆如为借方余额表示尚待批准处理的净损失；

◆如为贷方余额表示尚待批准处理的净溢余。

◆该账户设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”明细账。

●根据资产的定义，按现行会计制度的规定，对待处理财产损溢应及时报批处理，并在期末结账前处理完毕。如果在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供的财务报告时先行处理。所以，该账户在期末没有余额。

处理举例

（一）资产清查结果账务处理的一般规定

●账外固定资产原因计入“营业外收入”账户；

●盘亏毁损固定资产计入“营业外支出”账户；

●自然升溢、收发计量形成的盘盈冲销“管理费用”账户；

●定额内自然损耗、收发计量、自然灾害（扣除赔偿部分）形成的盘亏计入“管理费用”账户；

●责任事故应责成过失人赔偿。

（二）实物资产清查结果的账务处理

例 1：财产清查发现账外设备一台，重置价值 24000 元，估算已提折旧 25% 。

盘盈时应编制如下会计分录：?

借：固定资产　24000 ?

贷：累计折旧 　6000 ?

待处理财产损溢　18000

报批后编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢　18000

贷：营业外收入　18000

例 2：财产清查盘亏运输车辆一部，账面原价32000元，已提折旧16000元。

盘亏时应编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢　16000 ?

累计折旧 　16000 ?

贷：固定资产　32000

报批后编制如下会计分录：

借：营业外支出　16000 ?

贷：待处理财产损溢　16000

例 3：财产清查发现库存甲材料因计量器具不准盈余150公斤，单价6元。

盘盈时编制如下会计分录：

借：材 料 　900 ?

贷：待处理财产损溢　900

报批后编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢　900

贷：管理费用　900

例 4 ：财产清查中，发现库存乙材料因计量器具不准短缺700公斤、定额内自然损耗200公斤、保管员王明亮失造成 100公斤丢失、火灾造成毁损1300公斤。

盘亏时编制如下会计分录：

借：待处理财产损溢 　9200

贷：材料 　9200

报批后编制如下会计分录：

借：其他应收款—王明亮　400

—永安保险公司 　4160 ?

管理费用　3600 ?

营业外支出 　1040 ?

贷：待处理财产损溢 　9200

（二）现金清查结果的账务处理

例 5：现金清查结束后，发现短缺140元，其中50元应由出纳员承担责任，另90员无法查明原因。

盘亏时编制如下会计分录：?

借：待处理财产损溢 　140

贷：现 金 　140 ?

报批后编制如下会计分录：

借：其他应收款—刘莉莉　50 ?

营业外支出 　90 ?

贷：待处理财产损溢 　140

（三）往来款项清查结果的账务处理?

在财产清查中，确认已经无法收回的应收款项和无法支付的应付款项，按制度规定，应在上报有关部门批准后予以核销。

例 6：AB公司所欠本公司的货款2500元，确认无法收回，按规定作坏账损失处理。

有关坏账损失的处理，有两种方法：

一是“直接冲销法”，即确认应收款项无法收回时直接计入管理费用；

二是“坏账备抵法”，即平时按规定比率计提坏账准备基金，计入管理费用，形成坏账准备（借：管理费用，贷：坏账准备），待坏账发生时，冲减坏账准备。

采用直接冲销法，应编制下列会计分录：?

借：管理费用 　2500

? 贷：应收账款　2500

采用坏账备抵法，应编制下列会计分录：

借：坏账准备　2500 ?

贷：应收账款　2500

例 7：本公司欠某运输公司的运费300元，因对方单位撤销而无法清偿，按规定作为资本公积处理。应编制的会计分录如下：

借：其他应付款　300 ?

贷：资本公积 　300