《初级会计实务》重点：包装物和低值易耗品

(一)包装物

包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：多次使用的包装物应当根据使用次数进行摊销，见低值易耗品的摊销。

1.一次摊销(以下处理未考虑材料成本差异等因素)

(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的：

账务处理：

借：生产成本

贷：周转材料—包装物等

(2)随同商品出售而不单独计价的包装物：

账务处理：

借：销售费用

贷：周转材料—包装物

(3)随同商品出售而单独计价的包装物：

出售时：

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

结转成本：

借：其他业务成本

贷：周转材料—包装物

(4)出租或出借给购买单位使用的包装物：

收取租金：

借：银行存款

贷：其他业务收入

按照使用次数(一次)的分摊：

借：其他业务成本

贷：周转材料—包装物

出借:(一次)

借:销售费用

贷:周转材料—包装物

2.多次摊销(见低值易耗品)

(二)低值易耗品

低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

1.一次计入成本费用：

借：制造费用

管理费用

销售费用等

贷：周转材料—低值易耗品

2.分次计入成本费用

【例题·计算分析题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录：

(1)领用专用工具时：

借：周转材料—低值易耗品—在用100000

贷：周转材料—低值易耗品—在库100000

(2)第一次领用时摊销其价值的一半：

借：制造费用　50000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销 50000

(3)第二次领用摊销其价值的一半：

借：制造费用　 50000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销 50000

同时：

借：周转材料—低值易耗品—摊销100000

贷：周转材料—低值易耗品—在用100000

【提示】最终周转材料的余额为零。

【例题·多选题】下列各项中，关于周转材料会计处理表述正确的有()。(2012年)

A.多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销

B.低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用

C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用

D.随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入

【答案】ABD

【解析】随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入销售费用。

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