税收制度的含义及其构成要素是什么

一个国家的税收制度是指国家以法律形式规定的各种税收法律、法规的总称，或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总称。税收制度是取得收入的载体，主要包括国家的税收法律和税收管理体制等。

税收制度的内容主要有两个层次：一是不同的要素构成税种，主要包括纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等。二是不同的税种构成税收制度，主要包括所得税(企业所得税、个人所得税)、增值税、消费税、营业税、遗产和赠与税、社会保障税等。

税收制度的构成要素

* 一、纳税人

* 纳税人即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位的个人。

* 从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。

* 纳税人并不一定就是负税人。

* 税负转嫁，即是指纳税人和负税人不一致的现象，或是指纳税人将其所缴纳的税款通过各种方式转移给他人负担的过程。

征税对象

* 征税对象是指对什么征税，是税法规定的征税的目的物，亦称课税客体。

* 这是一个税种区别于另一个税种的主要标的，是税收制度的基本要素之一。

* 国家为了筹措财政资金和调节经济的需要，可以根据客观的经济需要选择多种多样的征税对象。

税目

* 税目是征税对象的具体项目，它具体地规定一个税种的征税范围，体现了征税的广度。

* 设置税目有两种基本方法：

* 一种是"列举法"，即按照每一种商品或经营项目分别设计税目，必要时还可在税目之下再划分若干个细目；

* 另一种是"概括法"，即按照商品大类或行业设计税目。

税率

* 税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是应纳税额计算的尺度。它体现征税的深度。我国现行税率大致可分为三种：

* （一）比例税率

* （二）累进税率

* （三）定额税率

名义税率与实际税率

* 名义税率即法定税率，也就是税法所规定的税率。

* 实际税率是税收实际负担率。

* 名义税率和实际税率之间，由于存在税前的大量扣除，经济的通货膨胀等因素，会产生比较大的差异。

边际税率与平均税率等

* 边际税率是指最后一个计税依据所适用的税率。

* 平均税率是全部应纳税额与收入之间的比率。

* 边际税率与平均税率之间存在紧密的联系。在累进税制情况下，平均税率随边际税率的提高而提高，但平均税率低于边际税率；在比例税制情况下，边际税率就是平均税率。

纳税环节

* 纳税环节是征税对象在运动过程中交纳税款的环节。

* 任何一种税都要确定纳税环节。

* 如对一种商品，可以选择只在生产环节征税，称为"一次课征制"。也可以选择在两个环节征税，称为"两次课征制"。还可以实行在所有流转环节都征税，称为"多次课征制"。

选择确定纳税