售后回购业务的会计和税务处理

[分析]会计上对售后回购业务的核算，根据实质重于形式的原则，企业应将售后回购业务视同融资业务进行会计处理，借：银行存款 贷：其他（长期）应付款 、应交税费-应交增值税（销项税额）（按视同销售计算）、未确认融资费用（ 未确认融资费用为现在收到的价款和回购款的差额） 计算企业在附有购回协议的销售方式下，发出商品时的实际成本计入“发出商品”（还是作为甲企业的存货核算）。在税务上，发出商品时确认销项税，购回商品时确认进项税，在计算缴纳所得税时加计发出商品时税法上应确认的视同销售收入。现做会计分录如下：

（1）1月1日发出商品时：

借： 银行存款 1170000

贷：其他应付款 1000000

应交税金—应交增值税（销项税额） 170000

同时，记录

借：发出商品 800000

贷：库存商品800000

借：未确认融资费用 100000

贷：其他应付款 100000

（未确认融资费用应按实际利率与其他应付款金额分摊；未确认融资费用时限较短的也可以用直线平均法在相应期间摊销）

每月

借：财务费用 20000

贷：未确认融资费用 20000

（2）5月31日，甲公司购回1月1日销售的商品，增值税专用发票上注明商品价款1100000元，增值税额187000元。

借：库存商品 800000

贷：发出商品 800000

借：其他应付款1100000

应交税金———应交增值税（进项税额） 187000

贷：银行存款（或应付账款） 1287000

税费的计算和正常业务一致