有限合伙企业收到合伙人出资需要缴纳印花税吗

有限合伙企业收到合伙人出资需要缴纳印花税吗

私募股权投资、风险投资类企业多以合伙制的组织形式进行注册登记，这些合伙制企业合伙人出资额少则几千万元，动辄上亿元。合伙企业出资额是否应按资金账簿项目缴纳印花税?这个问题逐渐引起大家的关注。

普遍的观点认为“印花税应税范围采用正列举的方式，不在列举范围内的凭证不需要缴纳印花税”。现行印花税征税范围和征税依据的规定是“记载资金的账簿”的印花税计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计数。

因此，合伙企业各合伙人的出资额只要记入资金账簿的“实收资本”与“资本公积”科目，就应按规定计算缴纳印花税;否则，就不需要缴纳印花税。

这种观点是否正确，我们从以下三个方面来分析。

印花税的本质

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。印花税征税的凭证正列举为合同、凭证、书据、账簿及权利许可证等文件。

从以上内容可以看出，印花税的本质是对书立、领受具有法律效力的凭证的行为征收的一种税。

合伙企业出资人通过出资取得具有法律效力的凭证的行为，应当属于印花税的征税范围。

什么是记载资金的账簿

从法理上讲，印花税采用正列举法，不在列举范围内的凭证不需要缴纳印花税。根据与行印花税的规定，账簿是指记载资金的账簿，具体是指“实收资本”和“资本公积”。

一般企业执行《企业会计准则》、《企业会计制度》、《小企业会计制度》等，企业收到股东的出资，借记资产类账户，贷记“实收资本/股本”、“资本公积”。而合伙企业本身也没有专用会计制度的要求，收到合伙人出资时，通常是借记资产类账户，贷记“合伙人资本”。

有限合伙企业收到合伙人出资需要缴纳印花税吗?从以上会计处理可以看出，合伙企业的“合伙人资本”与一般企业的“实收资本(股本)”，在本质上是一样的，都是记载资金的账簿。从实质重于形式的税法原则出发，应当对合伙企业的“合伙人出资”按一般企业的“实收资本”、“资本公积”征收印花税。