商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理

商品入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“在途物资”科目，按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。

计入商品进销差价的金额＝商品含税售价－商品不含税进价

（1）一般商品购进业务的账务处理

采购商品时：

借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

办理入库手续：

借：库存商品（商品含税销售价格）

贷：在途物资（商品采购不含税价格）

商品进销差价（购销差价）

（2）进货退出的账务处理

借：银行存款（退货款）

商品进销差价（购销差价）

应交税费—应交增值税（进项税额）（红字）

贷：库存商品（商品含税销售价格）

[提示]退货登记“应交税费—应交增值税”明细账时，应在“进项税额”专栏中用红字反映。

知识扩展

商业批发企业购进商品业务的账务处理。

（1）商业批发企业收购免税农产品业务的账务处理。

企业收购免税农产品，其账务处理与国内购进一般商品业务的账务处理基本相似，主要区别在于：由于购进的是初级农产品或者说是直接从农业生产者那里收购的，无法取得增值税专用发票，其进项税额根据购进的农产品的买价乘以13%的扣除率加以确定。

（2）企业购进货物在运输途中发生短缺或溢余的账务处理。

采购商品时：

借：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

入库时，发现货物存在非正常短缺：

借：库存商品（实际入库的商品）

贷：在途物资

借：待处理财产损溢（毁损商品）

贷：在途物资

应交税费—应交增值税（进项税额转出）

入库时，发现商品发生合理损耗，账务处理为：

借：库存商品

贷：在途物资